Как ИП определить стоимость основных средств для соблюдения лимита остаточной стоимости в целях применения УСН?
Добрый день.
Прошу помощи в следующем вопросе.
Физическое лицо с 2019 года зарегистрировано в качестве ИП- режим налогообложения УСН «доходы». Параллельно с этим данное физ.лицо являлось единственным учредителем в ООО.
В 2020 году ООО было ликвидировано и физ.лицу , как участнику ликвидированного ООО, были переданы 2 здания и земельный участок под ними, по актам ОС-1. В актах ОС-1 указана остаточная стоимость передаваемых объектов по данным бух.учета ликвидированного ООО, на общую сумму 150 млн.руб. При этом 1 здание с нулевой остаточной стоимостью, т.е. к моменту выдачи данное здание полностью самортизировано. Промежуточный ликвидационный баланс ООО выглядел так : Актив- ОС -150 млн. (в т.ч. здание1- 0 руб; здание2 – 100 млн.руб; земля -50 млн.руб) ; Пассив: УК-170 млн.руб; Убыток- 20 млн.руб.
Кроме того, ООО была произведена оценка рыночной стоимости имущества , выданного физ.лицу при ликвидации ООО. Оценка производилась в целях исчисления НДФЛ с дохода полученного участником в виде выданного имущества. По отчету об оценке рыночная стоимость имущества составляет 165 млн.руб (в т.ч. здание 1- 5 млн.руб; здание2 – 110 млн.руб; земля -50 млн.руб).
Полученное после ликвидации ООО имущество физ.лицо стало использовать в деятельности ИП путем сдачи в аренду (оквэд по сдаче в аренду был заявлен при регистрации ИП как дополнительный вид деятельности).
В связи с тем, что на ИП на УСН наравне с организациями распространяются правила об утрате права применения УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп.16 п.3 ст.346.12 НК (ограничение остаточной стоимости ОС не более 150 млн.руб.), а определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам бух.учета (Обзор Президиума ВС РФ от 04.07.2018) встал вопрос :
По какой стоимости ИП должен учесть эти здания и землю , чтобы потом производить амортизацию (кроме земли), с целью отслеживания лимита остаточной стоимости ОС для применения УСН (при этом земля в лимит , как я понимаю, не входит) :
1. По остаточной стоимости ОС, которая указана в актах ОС-1 при передаче физ.лицу, как участнику, при ликвидации ООО. Исходим из п. 8 ПБУ 6/01 –первоначальная стоимость ОС приобретенных за плату – поскольку ОС выданы в пределах вклада в ООО, а вклад естественно изначально был оплачен физ.лицом. Но тогда по какой стоимости принять здание1, у которого остаточная стоимость равна 0.
2. По рыночной стоимости – которая указана в отчете по оценке, производимой ООО при выдаче физ.лицу вклада. Исходим из п. 11 ПБУ 6/01 – первоначальная стоимость ОС, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами. Но тогда можно ли в этом случае применять амортизацию по зданиям?
Заранее спасибо за Ваши комментарии.
Прошу помощи в следующем вопросе.
Физическое лицо с 2019 года зарегистрировано в качестве ИП- режим налогообложения УСН «доходы». Параллельно с этим данное физ.лицо являлось единственным учредителем в ООО.
В 2020 году ООО было ликвидировано и физ.лицу , как участнику ликвидированного ООО, были переданы 2 здания и земельный участок под ними, по актам ОС-1. В актах ОС-1 указана остаточная стоимость передаваемых объектов по данным бух.учета ликвидированного ООО, на общую сумму 150 млн.руб. При этом 1 здание с нулевой остаточной стоимостью, т.е. к моменту выдачи данное здание полностью самортизировано. Промежуточный ликвидационный баланс ООО выглядел так : Актив- ОС -150 млн. (в т.ч. здание1- 0 руб; здание2 – 100 млн.руб; земля -50 млн.руб) ; Пассив: УК-170 млн.руб; Убыток- 20 млн.руб.
Кроме того, ООО была произведена оценка рыночной стоимости имущества , выданного физ.лицу при ликвидации ООО. Оценка производилась в целях исчисления НДФЛ с дохода полученного участником в виде выданного имущества. По отчету об оценке рыночная стоимость имущества составляет 165 млн.руб (в т.ч. здание 1- 5 млн.руб; здание2 – 110 млн.руб; земля -50 млн.руб).
Полученное после ликвидации ООО имущество физ.лицо стало использовать в деятельности ИП путем сдачи в аренду (оквэд по сдаче в аренду был заявлен при регистрации ИП как дополнительный вид деятельности).
В связи с тем, что на ИП на УСН наравне с организациями распространяются правила об утрате права применения УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп.16 п.3 ст.346.12 НК (ограничение остаточной стоимости ОС не более 150 млн.руб.), а определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам бух.учета (Обзор Президиума ВС РФ от 04.07.2018) встал вопрос :
По какой стоимости ИП должен учесть эти здания и землю , чтобы потом производить амортизацию (кроме земли), с целью отслеживания лимита остаточной стоимости ОС для применения УСН (при этом земля в лимит , как я понимаю, не входит) :
1. По остаточной стоимости ОС, которая указана в актах ОС-1 при передаче физ.лицу, как участнику, при ликвидации ООО. Исходим из п. 8 ПБУ 6/01 –первоначальная стоимость ОС приобретенных за плату – поскольку ОС выданы в пределах вклада в ООО, а вклад естественно изначально был оплачен физ.лицом. Но тогда по какой стоимости принять здание1, у которого остаточная стоимость равна 0.
2. По рыночной стоимости – которая указана в отчете по оценке, производимой ООО при выдаче физ.лицу вклада. Исходим из п. 11 ПБУ 6/01 – первоначальная стоимость ОС, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами. Но тогда можно ли в этом случае применять амортизацию по зданиям?
Заранее спасибо за Ваши комментарии.
Comments
-
Добрый день.Цитата: 1. По остаточной стоимости ОС, которая указана в актах ОС-1 при передаче физ.лицу, как участнику, при ликвидации ООО. Исходим из п. 8 ПБУ 6/01 –первоначальная стоимость ОС приобретенных за плату – поскольку ОС выданы в пределах вклада в ООО, а вклад естественно изначально был оплачен физ.лицом. Но тогда по какой стоимости принять здание1, у которого остаточная стоимость равна 0.Нет, остаточная стоимость ОС была сформирована в ООО и применяться в деятельности ИП (совершенно другого хозяйствующего субъекта) она никак не может.Цитата: 2. По рыночной стоимости – которая указана в отчете по оценке, производимой ООО при выдаче физ.лицу вклада. Исходим из п. 11 ПБУ 6/01 – первоначальная стоимость ОС, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами. Но тогда можно ли в этом случае применять амортизацию по зданиям?В бухгалтерском учёте амортизация безвозмездно полученных ОС начисляется в общем порядке - см. п. 17-22 ПБУ 6/01.
-
Александра Кривошеева, добрый день.
Правильно ли я Вас поняла, что в нашем случае ОС считаются полученными безвозмездно и по ПБУ6/01 первоначальную стоимость надо определять по п.10? Или же в нашем случае это не принципиально (п.10 или п.11 ПБУ 6/01) , все равно за основу нужно брать рыночную стоимость? И соответственно мы для определения первоначальной стоимости зданий можем взять данные из отчета по оценке рыночной стоимости имущества выданного физ.лицу, которую провело ООО ? Или же данный отчет не подойдет, а надо чтоб ИП сам заказал отчет об оценке? -
Я рассуждаю так: ОС перешло в право собственности к ФЛ (статус ИП у него был, но не имел существенного значения для той сделки).
На тот момент, когда ИП принимает решение об использовании личного имущества в предпринимательской деятельности, новой сделки не возникает (сам с собой договор он заключить не может) и, как ИП, он не несёт расходов по приобретению этой недвижимости, а потому первоначальную стоимость для корректного учёта может сформировать лишь на основе рыночной оценки.Цитата: мы для определения первоначальной стоимости зданий можем взять данные из отчета по оценке рыночной стоимости имущества выданного физ.лицу, которую провело ООО ?Зависит от того, какой промежуток времени прошёл между этой оценкой и началом использования зданий в деятельности ИП. Насколько обоснованно можно считать, что рыночная цена не изменилась. -
Цитата: какой промежуток времени прошёл между этой оценкой и началом использования зданий в деятельности ИП.с момента отчета до даты оформления права собственности прошло приблизительно 1,5 месяца (время регистрационных действий-регистрация ликвидации ООО и регистрация перехода права собственности). Использовать стал в деятельности сразу.
Можно ли такой срок посчитать незначительным для обоснования , что стоимость не поменялась?
Если можно, тогда первоначальная стоимость у нас будет равна рыночной согласно этого отчета. Далее мы определяем срок полезного использования зданий, и ежемесячно уменьшаем на сумму амортизации, полученную остаточную стоимость сравниваем с лимитом ОС для применения УСН? -
Цитата: Итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, определенная в отчете, за исключением кадастровой стоимости, является рекомендуемой для целей определения начальной цены предмета аукциона или конкурса, совершения сделкив течение шести месяцевс даты составления отчета, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
-
Александра Кривошеева, спасибо Вам огромное.
